2013營改增：施工企業(yè)必須逾越的重中之重
上海市協(xié)力律師事務(wù)所 周月萍 曾明德
營改增對建筑業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，同時涉及到總承包企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)的利益與發(fā)展，此次營改增稅制改革對建筑行業(yè)具有重大意義和深遠影響。筆者認真研讀了相關(guān)政策與規(guī)定，試從以下幾方面解讀營改增可能對施工企業(yè)產(chǎn)生的影響。
營改增對施工企業(yè)的影響
對造價管理及核算的影響
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應(yīng)由消費者承擔。這就完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。
一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預算編制也應(yīng)按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結(jié)算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)費和教育費附加等。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等等問題，有待統(tǒng)一考慮。
三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。
所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。營業(yè)稅改增值稅帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅是財務(wù)管理，企業(yè)策劃和管理意識也要隨之改變。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學習，不能正確籌劃管理，會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。
對轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響
《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機關(guān)確認為非法轉(zhuǎn)包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。
掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質(zhì)量與安全風險，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進駐施工現(xiàn)場進行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應(yīng)商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。
商品混凝土材料費、建筑勞務(wù)費、動產(chǎn)租賃費等增加企業(yè)稅負
按照之前的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。新稅制實施后，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。
而占工程總造價的20%～30%的建筑工程人工費，以及與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃可能導致建筑企業(yè)稅負增加。一方面，勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)；另一方面，租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶。這樣必然導致施工企業(yè)可抵扣的進項稅額減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。
發(fā)票收集和認證工作難度大
施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。
稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大
目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
針對以上諸多挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)審時度勢，及時制定相應(yīng)策略，積極應(yīng)對新稅制可能帶來的影響。
施工企業(yè)應(yīng)對方略
進行納稅籌劃
（1）組建物流、建材、混凝土等子公司，建筑企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，解決不能完全提供增值稅抵扣憑證的問題。
（2）盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)I(yè)分包、勞務(wù)分包公司進行業(yè)務(wù)合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應(yīng)納稅金。
（3）盡量簽定包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽定形式上包工包料，實質(zhì)上是甲供材的合同。
（4）對于被納入試點的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購買固定資產(chǎn)和試點服務(wù)，稅改后盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額可以進行抵扣，這將給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。
（5）綜合分析目前所有供應(yīng)商，判斷這些供應(yīng)商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
積極開展前期準備工作
（1）大力開展學習與宣傳
要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。
（2）重視人才培養(yǎng)
稅改后對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出更高的要求。要按照德才兼?zhèn)?，以德為先的標準選拔任用有一定專業(yè)理論水平、熟悉財稅法律法規(guī)、工作踏實、認真負責人擔任各級會計機構(gòu)負責人或財務(wù)主管。
（3）夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)
在稅改過程中擯棄舊的管理模式，發(fā)揚行業(yè)優(yōu)勢與自身的品牌影響，模擬實際財務(wù)分析，重點關(guān)注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。要對企業(yè)現(xiàn)有的工程預結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)做出合理的評估，確保在試點開始后能準確地核算會計信息，準確地填寫增值稅申報表，最大限度的享受稅改利益。
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